會(huì)計(jì)對鑄件成本的核算通常是以重量為基礎(chǔ)進(jìn)行費(fèi)用分配的，而生產(chǎn)費(fèi)用的分配尤其是對待攤和預(yù)提費(fèi)用以及在制品成本的處理還可能需要照顧到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的平衡。因此單憑會(huì)計(jì)人員算出的綜合公斤成本并不能代表鑄件的實(shí)際成本，不能準(zhǔn)確反映不同鑄件因結(jié)構(gòu)和工藝上的差異對成本的影響。鑄件定價(jià)時(shí)往往只能根據(jù)每公斤的平均價(jià)格乘以相應(yīng)的浮動(dòng)系數(shù)來確定。浮動(dòng)系數(shù)的確定通常是參照典型鑄件進(jìn)行對比，甚至可能是根據(jù)感覺確定，實(shí)際上很難準(zhǔn)確評(píng)估具體鑄件的成本高低和盈虧。
鑄件成本可分為直接成本和期間成本。直接制造成本又可分為直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用等。為便于按制造過程分析成本，本文把直接構(gòu)成鑄件實(shí)體的爐料(包括廢鋼和鐵合金)歸集為直接材料，把制造過程消耗的蠟料、制殼材料等作為輔助材料。將制造過程消耗的工人工資、燃料和動(dòng)力、輔助材料等計(jì)為過程成本，以區(qū)別于會(huì)計(jì)中的制造成本概念。把折舊、房屋租金、財(cái)務(wù)費(fèi)用等并入企業(yè)管理費(fèi)(成本會(huì)計(jì)通常把生產(chǎn)設(shè)施的折舊和租金作為制造費(fèi)用核算)。這樣直接材料和過程成本構(gòu)成了鑄件的直接成本，這個(gè)成本也是鑄件的變動(dòng)成本。而管理費(fèi)用等期間成本是企業(yè)的固定成本。鑄件分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用實(shí)際上是鑄件邊際利潤的一部分，這部分成本受企業(yè)規(guī)模和運(yùn)做方式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響。直接材料費(fèi)取決于合金的種類和配料成本，是社會(huì)上比較透明的成本項(xiàng)目。因此，本文重點(diǎn)要討論的是過程成本。
一。精鑄件過程成本的構(gòu)成
全硅溶膠熔模精密鑄造過程可分為蠟?zāi)Ｖ圃?、制殼、熔煉澆注和后處理四個(gè)階段，我們把為這四個(gè)過程服務(wù)的檢驗(yàn)、設(shè)備維護(hù)等費(fèi)用歸集為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。在四個(gè)生產(chǎn)過程中蠟?zāi)Ｖ圃臁⒅茪?、熔煉澆注三個(gè)階段所發(fā)生的費(fèi)用與工藝出品率密切相關(guān)，用澆注重量核算成本比直接用鑄件重量核算更準(zhǔn)確。例如，如果根據(jù)鑄件重量核算蠟?zāi)Ｖ圃斐杀?，小件與大件的成本關(guān)系就明顯不符合實(shí)際。因此比較合理的方法是蠟?zāi)Ｖ圃?、制殼、熔煉澆注過程的成本(本文稱之為前段成本)按澆注鋼水重量(本文稱之為澆注重量)核算，而后處理及輔助生產(chǎn)成本(本文稱之為后段成本)按鑄件重量核算。按澆注鋼水重量與按鑄件重量測算的制造成本及其構(gòu)成見表1，其分布結(jié)構(gòu)比例見圖1和圖2.由此可見，制殼和熔煉階段的成本占過程成本的比例超過了60%.
二。影響精鑄件成本差異的主要因素
嚴(yán)格來講，不同鑄件在每個(gè)工序的制造成本是不完全相同的，但有的環(huán)節(jié)差異很小可以按照平均水平核算，我們所要關(guān)注的是那些對鑄件成本影響比較大的因素。導(dǎo)致鑄件過程成本差異的主要因素有以下幾個(gè)方面：
1.工藝出品率工藝出品率也叫收得率，是實(shí)際得到的鑄件重量占澆注重量的百分比，對具體鑄件來說工藝出品率等于同一棵樹上的鑄件總重量占樹重的百分比，它與鑄件結(jié)構(gòu)和組樹方案有關(guān)，可能在30%至60%的范圍內(nèi)變化，一般多在40-50%之間。前段成本與工藝出品率的關(guān)系為每公斤鑄件前段成本=每公斤澆注重量前段成本工藝出品率每公斤鑄件的前段成本與工藝出品率成反比，工藝出品率越低單位重量的鑄件前段成本就越高，而且工藝出品率越低影響的程度越顯著。澆注每公斤鋼水的前段成本為6元，當(dāng)工藝出品率為45%時(shí)，每公斤鑄件的前段成本為13.33元；工藝出品率為30%時(shí)鑄件前段成本為20元/公斤，比平均水平高6.7元，使過程成本上升37.6%，對304不銹鋼鑄件總成本的影響幅度大約為17%；當(dāng)工藝出品率為60%時(shí)鑄件前段成本為10元/公斤，比平均水平低3.3元，使過程成本降低18.5%，對304不銹鋼鑄件而言相當(dāng)于總成本降低約7%；將鑄件前段成本對工藝出品率求導(dǎo)數(shù)可得出：工藝出品率對每公斤鑄件的前段成本的影響程度與工藝出品率的平方成反比，當(dāng)工藝出品率為45%時(shí)，每降低一個(gè)百分點(diǎn)每公斤鑄件的前段成本增加0.3元，當(dāng)工藝出品率為30%時(shí)，每降低一個(gè)百分點(diǎn)每公斤鑄件的前段成本大約增加0.67元由此可見工藝出品率對成本的影響是十分顯著的。好比電工學(xué)上的功率因素，降低工藝出品率相當(dāng)于增加了無功消耗。當(dāng)然工藝出品率也不是越高越好，也不是想高就高得了，過高的工藝出品率會(huì)降低澆注系統(tǒng)的補(bǔ)縮能力，導(dǎo)致補(bǔ)縮不足而產(chǎn)生縮松或縮孔缺陷；另一方面，有些鑄件尤其是形狀不規(guī)則的薄壁鑄件由于受鑄件結(jié)構(gòu)和組樹方案的限制工藝出品率很難提高，在核定鑄件價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮到這一重要因素。
2.制殼層數(shù)由于鑄件形狀和結(jié)構(gòu)的不同，制殼層數(shù)會(huì)有差異。例如有細(xì)長孔或狹槽的鑄件需要做兩次甚至三次面層；一般鑄件做兩次背層就夠了，而比較大的鑄件可能需要做三次甚至更多層數(shù)。每公斤鑄件的制殼成本約為5.9元，其中材料費(fèi)占67.8%，燃料和動(dòng)力占23.9%，工資占13.3%.在4元/公斤的制殼材料費(fèi)中，鋯砂鋯粉的消耗約占63%，占整個(gè)制殼成本的42.7%，硅溶膠的成本約占制殼成本的12.2%.盡管鋯砂鋯粉只是用于面層制殼，但由于價(jià)格昂貴而成為制殼成本中主要項(xiàng)目。
從表中可以看出，面層的成本大約是背層的4.4倍。而且第二次面層所耗用的材料比第一次要多，按增加10%估算，多做一次面層的成本大約是6.2元。平均每公斤鑄件增加成本2.7元，每公斤澆注重量增加成本1.21元。也就是說增加一次面層每公斤鑄件的制殼成本增加45.8%，每公斤鑄件的過程成本增加15.1%.就304不銹鋼而言，對總成本和價(jià)格的影響幅度大約在7%左右。而增加一次背層每公斤鑄件增加成本0.56元，每公斤澆注重量增加成本0.25元。每公斤鑄件的制殼成本增加9.4%，每公斤鑄件的過程成本增加3.1%，對304鑄件總成本的影響大約只有1.4%. 3.后處理難度鑄件澆注后需要經(jīng)過碎殼清砂、切割、打磨、拋丸、酸洗、整形、補(bǔ)焊整修等后處理工序方能得到合格鑄件，后處理的平均成本可以按鑄件重量核定，如表1所示，每公斤鑄件的平均后處理成本為3.33元。不銹鋼鑄件酸洗頓化的成本大約為0.3元/公斤，碳鋼件雖然不需要酸洗頓化，但考慮到在澆注后需要扣箱，而且扣箱后清砂比較困難，成品需要防銹等因數(shù)，可以不區(qū)別成本差異。
鑄件結(jié)構(gòu)不同時(shí)后處理的工序內(nèi)容和難度也不同，一般鑄件澆注之后經(jīng)過碎殼、切割、打磨、拋丸等工序就可以了，有些鑄件則需要增加工序?？蛻粢笤阼T件毛坯以外增加熱處理、表面處理、機(jī)械加工等工作內(nèi)容時(shí)應(yīng)單獨(dú)核算費(fèi)用計(jì)入總價(jià)中，不在本文討論范圍。后處理成本差異主要來自于清砂、矯正變形和整修三個(gè)方面，其成本取決于鑄件結(jié)構(gòu)和技術(shù)要求，核定價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮其成本差異。
(1)清砂：有些帶有狹長槽或細(xì)長孔的鑄件清砂比較困難，需要鉆砂、咬酸、噴砂或堿爆才能清理干凈。這樣的鑄件需要單獨(dú)估算清砂費(fèi)用。
(2)整形：容易變形的鑄件需要矯正其變形，整形的難度取決于鑄件結(jié)構(gòu)、變形程度和客戶對尺寸及形位公差的要求。整形費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算。
(3)整修：鑄造過程屬于特殊過程，影響鑄件質(zhì)量的因素也比較多?？陀^地講鑄件表面缺陷是難以避免的，不同客戶或不同用途的鑄件對表面質(zhì)量的要求不同，接單之前供需雙方根據(jù)鑄件特點(diǎn)及可能出現(xiàn)的表面缺陷確定一個(gè)合理的質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)非常重要。如果客戶對表面質(zhì)量的要求比較高，整修成本也就比較高。整修費(fèi)用主要受鑄件質(zhì)量要求和鑄件一次合格率的影響，前者需要在定價(jià)中考慮而后者取決于內(nèi)部質(zhì)量控制。整修費(fèi)用可以在后處理平均成本的基礎(chǔ)上乘以適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量等級(jí)系數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)。
三。管理費(fèi)用的分?jǐn)?
企業(yè)管理費(fèi)是產(chǎn)品工廠銷售成本的組成部分，可以按重量分?jǐn)偟骄唧w鑄件。報(bào)價(jià)時(shí)的預(yù)先評(píng)估可以先確定一個(gè)期望的盈虧平衡產(chǎn)量或平均產(chǎn)量，再按這個(gè)產(chǎn)量核算出每公斤鑄件所負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)。事后評(píng)估則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額分配。
管理費(fèi)與企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有關(guān)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較簡單和穩(wěn)定的工廠需要的管理費(fèi)比較低，品種多、技術(shù)含量高的企業(yè)管理費(fèi)就會(huì)比較高。中等規(guī)模的五金件精鑄廠的管理費(fèi)水平合每公斤鑄件5元左右。
四。精鑄件成本核算模型
1.每公斤鑄件平均產(chǎn)品工廠銷售成本=制造成本+管理費(fèi)鑄件制造成本=直接材料費(fèi)+過程成本過程成本=前段成本+后段成本直接材料費(fèi)=配料成本×損耗補(bǔ)償系數(shù)每公斤鑄件前段成本=澆注每公斤鋼水前段平均成本+制殼成本差異工藝出品率制殼成本差異=二次面層成本×（面層次數(shù)-1)+背層成本×（背層次數(shù)-2)
后段成本=每公斤鑄件后處理平均成本×質(zhì)量等級(jí)系數(shù)原材料損耗補(bǔ)償系數(shù)用于補(bǔ)償在熔煉和切割、打磨過程中造成的損耗，大約為1.1.制殼成本差異按澆注重量計(jì)算。質(zhì)量等級(jí)系數(shù)主要依據(jù)客戶對尺寸精度和表面質(zhì)量的要求確定，取值范圍可在0.8-1.5.將統(tǒng)計(jì)測算的數(shù)據(jù)代入公式可得鑄件制造成本=配料成本×1.1+6+1.21×（面層數(shù)-1)+0.25×（背層數(shù)-2)工藝出品率+4.45×質(zhì)量等級(jí)系工廠銷售成本=配料成本×1.1+6+1.21×（面層數(shù)-1)+0.25×（背層數(shù)-2)工藝出品率+4.45×質(zhì)量等級(jí)系數(shù)+ 5依據(jù)上述方法計(jì)算不同工藝出品率和不同制殼方案每公斤304不銹鋼常規(guī)鑄件的過程成本與工廠成本(元/公斤)見表3.
2.鑄件單件成本鑄件在生產(chǎn)過程中無論大小都要按照規(guī)定的工藝流程逐一進(jìn)行。因此，鑄件的實(shí)際成本并不完全與其重量成正比，尤其是對很小的鑄件按重量計(jì)算成本偏差較大。我們把過程成本根據(jù)平均公斤成本和單件成本按9比1加權(quán)平均來計(jì)算鑄件單件成本。用公式表示為鑄件工廠銷售成本=(配料公斤成本×1.1+每公斤鑄件的管理費(fèi))×鑄件重量+每公斤過程成本×（鑄件重量×0.9+綜合平均重量×0.1)+補(bǔ)充工序成本代入測算數(shù)據(jù)得：鑄件工廠銷售成本=(配料公斤成本×1.1+每公斤鑄件的管理費(fèi))×鑄件重量+(6+1.21×（面層數(shù)-1)+0.25×（背層數(shù)-2)工藝出品率+4.45×質(zhì)量等級(jí)系數(shù))×（鑄件重量×0.9+0.012)+補(bǔ)充工序成本補(bǔ)充工序成本是指常規(guī)工藝之外的清砂(如鉆砂、咬酸、噴砂、堿爆等)及整形等附加工序所發(fā)生的費(fèi)用。鑄造過程之外的熱處理、表面處理、組焊及機(jī)加工等費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)計(jì)算成本，不在本文討論范圍。
五。鑄件的價(jià)格評(píng)估
鑄件的成本清楚以后，鑄件價(jià)格的評(píng)估就容易了。鑄件價(jià)格評(píng)估分為預(yù)先評(píng)估和事后評(píng)估。預(yù)先評(píng)估的目的是報(bào)價(jià)，而事后評(píng)估的目的是盈虧分析。預(yù)先評(píng)估時(shí)存在未知因數(shù)，可根據(jù)歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析估算標(biāo)準(zhǔn)成本，事后評(píng)估時(shí)各項(xiàng)費(fèi)用都是已知的，可以按具體產(chǎn)品歸集費(fèi)用，費(fèi)用的分配應(yīng)盡可能與實(shí)際相符。
鑄件價(jià)格評(píng)估的基礎(chǔ)是工廠銷售成本，除此之外還要考慮預(yù)期利潤、銷售稅金、銷售費(fèi)用等。用公式表示為鑄件價(jià)格=工廠銷售成本+預(yù)期利潤+銷售稅金+銷售費(fèi)用其中預(yù)期利潤的確定需要考慮的因素比較多，變化幅度也比較大，一般在15%左右。概括起來，預(yù)期利潤需要考慮的主要因素有以下幾個(gè)方面：
1.市場因數(shù)：包括同行業(yè)平均利潤水平，市場競爭狀況等。因?yàn)樵谫I方市場條件下價(jià)格最終是由市場決定的。應(yīng)該說最終價(jià)格是在市場競爭中達(dá)成平衡的結(jié)果。因此脫離市場的定價(jià)只能是一相情愿的想法。
2.鑄件特點(diǎn)：主要包括鑄件技術(shù)含量、材質(zhì)、批量等。技術(shù)難度小、批量大，材料通用性強(qiáng)的鑄件市場競爭往往比較激烈，鑄件期望利潤就不能過高；相反地技術(shù)難度大、開發(fā)周期長的鑄件或者批量小、材料不常用的鑄件期望利潤就可以要求高一些。
3.結(jié)算方式：結(jié)算方式要考慮的主要是貨款回收期。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)際上是資本流動(dòng)和增值的過程，投入的資金經(jīng)過生產(chǎn)過程變成產(chǎn)品再通過銷售過程收回貨款完成一個(gè)資金循環(huán)，在這樣一個(gè)循環(huán)周期中資本得到增值，企業(yè)從中獲得利潤。這個(gè)周期越短，資金周轉(zhuǎn)越快，累積的利潤就越多?？紤]到資金運(yùn)做成本、資金的時(shí)間價(jià)值以及資本增值作用，貨款回收期對利潤的影響也是不可忽視的。
4.生產(chǎn)能力利用率：確定期望利潤還需考慮的一個(gè)重要因素就是企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率，如果工廠有富余生產(chǎn)能力沒有得到充分利用實(shí)際上是資源的浪費(fèi)。在這種情況下期望利潤率可以低一些，甚至可以為零或負(fù)數(shù)。期望利潤為負(fù)數(shù)并不一定就要增加虧損。只要在價(jià)格中除去直接成本、稅金、銷售費(fèi)用之外還有剩余部分可以分擔(dān)部分管理費(fèi)，就可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額的增長提供邊際貢獻(xiàn)，這就是管理會(huì)計(jì)中的邊際利潤概念。相反地如果生產(chǎn)能力不足，有些鑄件按常規(guī)算起來并不虧損，如果它的邊際利潤率不高、耗用資源較多時(shí)，實(shí)際上減少了高邊際利潤鑄件的生產(chǎn)能力，這種機(jī)會(huì)損失也可視為該產(chǎn)品的成本，在管理會(huì)計(jì)中叫做機(jī)會(huì)成本。在這種情況下就需要提高期望利潤率，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。
后記：應(yīng)當(dāng)指出的是，本文旨在探詢精鑄件成本影響因素及科學(xué)評(píng)估精鑄件成本的方法，由于各個(gè)精鑄廠的實(shí)際成本水平不盡相同，本文引用的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)僅供參考。本文采用的費(fèi)用歸集方法與工業(yè)會(huì)計(jì)常規(guī)做法不完全一致，在數(shù)據(jù)歸集時(shí)需予以識(shí)別。
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